［摘要］基于制造业城市佛山经济结构转型升级的时代背景，测算1995~2009年佛山地税宏观税负变化趋势并与其他地区横向对比，结果发现经济结构转型不到位是近年来佛山地税宏观税负较低的主要原因，政府提供的公共产品相对佛山经济总量表现不足。应从控制宏观税负下降趋势、保证经济运行质量和调整财政对民生领域的支持力度方面入手加以改革。

　　［关键词］宏观税负；地税收入；最优税负

　　［中图分类号］F810.42［文献标识码］A［文章编号］1004-9339(2012)02-0096-06

　　改革开放以来，作为珠三角重要制造业中心城市，佛山的社会经济发展取得了长足进步，近几年佛山GDP平均增幅都在20%以上，2010年经济总量接近5000亿元，位居全国城市第11位。经济决定税收，1999~2009年间，佛山地方税收收入取得了连续多年的大幅度增长，2009年达到224.06亿元，比1999年增长近7倍。但是近5年来，佛山地税收入增长率均低于全省和珠三角平均水平，且差距有扩大的趋势，一定程度上影响了佛山地税收入的可持续发展。宏观税负是税收政策的核心，是影响税收收入能否持续、稳定增长，经济是否能健康有序发展的重要因素和分析指标。基于此，结合目前学界对于税收负担问题的讨论，本研究描述1994年分税制以来佛山市地税宏观税负的变化规律，把视野放到珠三角、长三角，甚至全国大背景下，把佛山与其他地区在地税宏观税负和变化趋势等方面进行比较分析，在此基础上深入剖析宏观税负与经济结构的关联性并对宏观税负的合理性进行判断，期望基于经济转型城市的视角，为国内相关税收合理性的讨论提供一个微观案例。

　　一、文献综述从国际经验研究看，对于宏观税负的讨论主要源于拉弗曲线思想，即高税率（负）不一定会促进经济增长和取得高额税收，在税负水平与税收收入和经济增长之间的关系上，存在一个最优的税负水平，当税负超过最优水平，税负的提高会导致税收收入和GDP下降。应该说，拉弗曲线符合人们对税收与经济增长之间关系的经验认识。Scully（1995）估计了103个国家税负水平与经济增长的计量关系，研究得出，税收占GDP比重不超过19.3％的国家经济增长达到最大化，当宏观税负大于45%时，经济增长率倾向于负增长。世界银行研究（1987）发现，一个国家宏观税负在10.3％~30.9％时，每提高1％的税负，GDP增速将下降0.36％。同时，一国宏观税负水平与该国人均GDP正相关，人均GDP在260美元以下的低收入国家，最佳宏观税负为13%左右；人均GDP在750美元左右的国家，最佳宏观税负为20%左右；人均GDP在

　　［收稿日期］2011-11-24

　　［基金项目］教育部人文社科项目（项目编号：09YJC790038）；广东省普通高校人文社科项目（项目编号：11WYXM051）；中国博士后基金项目（项目编号：20100481423）。

　　［作者简介］李晓燕（1973-），女，黑龙江哈尔滨人，佛山科学技术学院经济管理学院副教授，浙江大学公共管理学院博士后。

　　2000美元以上的中等收入国家，最佳宏观税负为23%；人均GDP在10000美元以上的高收入国家，最佳宏观税负为30%。国际货币基金组织（2001）认为，税收收入有一个理论性的合理界限，即税收占GDP的比重不超过25%，政府对财政收入的需求不应该无限扩张，达到一定规模后就应该稳定并下降。

　　伴随我国经济的飞速发展，国内学者对于宏观税负问题进行了大量研究：一是税负口径问题。刘秋生［1］提出了三个不同口径的宏观税收负担，衡量指标分别为预算内收入占GDP的比重、预算内外收入占GDP的比重、预算内外收入加上补贴与赤字调整后占GDP的比重。钟伟［2］指出，由于发达国家财政收入中包含社会保障收入与支出，在我国，这些职能则由企业负担，因此数据的调整还应包括对国外税收负担的调减。安体富、岳树民［3］关于税负口径划分的观点更加具有中国特色。其提出了大、中、小三种口径：即税收收入占GDP的比重，为小口径宏观税负；财政收入占GDP的比重，为中口径宏观税负；政府收入占GDP的比重，为大口径宏观税负。这里的“政府收入”不仅包括“财政收入”，而且包括各级政府及其部门向企业和个人收取的预算外收入。二是税负水平问题。由于分析口径不同，多数研究的测算结果有很大差距。一种是我国税负水平较低。2010年8月，财政部研究报告提出我国宏观税负2007~2009年分别为24%、24.7%和25.4%，低于发展中国家平均水平。持同样观点的还有潘石和孙飞［4］、李永刚［5］、郭彦卿［6］等。另一种是税负较高。中国社科院财贸所发布的《中国财政政策报告2009/2010》，认为我国宏观税负水平2007~2009年分别为31.5%、30.9%和32.2%，不仅高于发展中国家，也不低于欧美等发达国家。持同样观点的还有郑银［7］、周松和郝占拓［8］、刘晓萍［9］、马光远［10］等。三是最优税负问题。陈莉［11］认为现阶段中国的宏观税负保持在20%~25%之间是合理的。马栓友［12］认为税收收入每增加1000元，GDP大约减少2300元，宏观税负总水平过高对经济增长有较大的阻抑作用。刘普照［13］参照马栓友的估算方法，结合税收收入与国民产出最大不相容原理，认为我国最合理的税负区间在20%~22%之间。

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