总的来说，关于宏观税负问题，国外学者做了较多的研究，奠定了坚实的理论基础。随着我国经济国际化程度的加深，发达国家的经验给我国提供了日益重要的参照系。笔者认为，由于我国有自己的国情，市场化程度与西方发达国家相比还有较大差距，在诸多问题上存在不可比性。国内学者也从理论到实践，从宏观到微观，各抒己见，百家争鸣，但暂时还没有见到关于经济结构转型城市宏观税负问题的研究。基于此，笔者以佛山市为研究对象。佛山市地处珠三角腹地，经济发展水平已达到中等发达国家水平，而且目前正处于经济转型升级期，因而以其为研究对象既与西方国家具有一定可比性，同时又可对中国转型城市完善税收政策、实现地税收入可持续发展目标、促进经济与税收的良性循环提供重要的经验借鉴。
二、宏观税负口径与评价指标（一）宏观税负口径选取
本研究采用安体富的小口径宏观税负研究，主要基于以下考虑：一是它最符合宏观税负的定义；二是税收较之于其他形式的财政收入或“政府收入”，更具固定性和连续性；三是税务信息和税务统计制度相对完整和健全，更有利于取证和比较；四是用小口径来分析研判现实税负水平，这既是目前国内外评估税收负担水平的通行做法，也是考察税收收入与经济增长的基本计量指标。
（二）评价指标选取
本研究选取边际税负和税收收入弹性税收收入弹性即税收收入增长速度与GDP增长速度之比。两个指标评价地税宏观税负。这两个指标非常适合税收收入与经济增长关系的动态分析和趋势分析。边际税负为税收增量与GDP增量的比例关系，反映GDP改变一单位而带来的税收的变化量；税收弹性反映的是税收收入增长率对GDP增长率的反映程度［1］，其表达式为：E=△T/T△GDP/GDP，其中，E为税收收入弹性系数，T为税收收入总量，△T为税收收入增量，GDP为国内生产总值，△GDP为国内生产总值增量。一般而言，当E＜0时，表明税收收入与GDP增长负相关，即随着GDP的增长，税收收入下降，这是一种极端情况；当E＞0时，表明税收收入与GDP增长正相关，即税收收入随着GDP的增长而增长，其中当0＜E＜1时，税收收入增长缺乏弹性，即税收增长速度小于经济增长速度；当E＝1时，表示税收与经济同步增长；当E＞1时，税收收入增长富有弹性，即税收增长速度大于经济增长速度。
宏观税负、边际税负和税收弹性三者具有如下关系：一是边际税负高于宏观税负时，宏观税负提高；边际税负低于宏观税负时，宏观税负降低。二是税收收入增长率低于经济增长率，税收弹性小于1，边际税负小于宏观税负，宏观税负下降；税收收入增长率等于经济增长率，税收与经济保持同步增长，税收弹性等于1，边际税负等于宏观税负，宏观税负保持不变；税收收入增长率高于经济增长率，税收弹性大于l，边际税负大于宏观税负，宏观税负上升（见表1）。
表1税收收入与经济增长关系表
指标税收收入增长率与经济增长率关系税收弹性<1=1>1边际税负低于宏观税负等于宏观税负高于宏观税负宏观税负下降不变上升三、佛山市地税宏观税负测算及区域比较本部分首先测算佛山1995~2009年的地税宏观税负变化情况，然后将佛山与其他地区进行比较。
（一）佛山地税宏观税负测算
1995~2009年，佛山市地税宏观税负的总体走势呈先上升后下降的平缓的倒“U”型曲线特征（见表2）。自1994年分税制财政体制改革以来，佛山地税宏观税负水平先进入一个相对稳定和协调期，随后逐年提高，2002年达到最高水平6.50%。在这一阶段，佛山宏观税负增长的主要原因既不是企业负担的增加，也不是社会负担的增加，而主要是市场经济秩序好转，税务机关依法治税得到加强的结果。佛山地税通过采取应收尽收、堵塞漏洞等政策措施，扩大了税基，增加了税收收入，进而提高了税收在GDP中的比重。数据显示，随着“清欠”完毕及经济结构调整、减免税政策优惠及税收增长基数过高等因素的影响，佛山地税2003年之后税收后劲明显不足，逐年回落，宏观税负到2009年降为4.70%。
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